При хотя бы одном смягчающем обстоятельстве налоговая обязана уменьшить штраф не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК), а верхней границы снижения закон не задаёт. Ходатайство с документами подают вместе с возражениями на акт проверки, на это даётся один месяц. Снижают только штраф: налог и пени остаются полностью.
Штраф в решении налоговой это не окончательная цифра. Налоговый кодекс требует учитывать обстоятельства, при которых совершено нарушение, и снижать санкцию. Но сама налоговая делает это редко: о смягчающих обстоятельствах нужно заявить и подтвердить их документами.
Что говорит закон
- Пункт 1 статьи 112 НК перечисляет смягчающие обстоятельства. Перечень открытый: налоговый орган вправе признать смягчающим любое обстоятельство.
- Пункт 3 статьи 114 НК: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не меньше чем в два раза.
- Верхней границы снижения нет. Это подтвердил Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 30.07.2013 № 57: уменьшить штраф можно и больше чем вдвое.
Какие обстоятельства считаются смягчающими
Прямо названы в кодексе:
- тяжёлые личные или семейные обстоятельства;
- нарушение под влиянием угрозы, принуждения или из-за служебной и иной зависимости;
- тяжёлое материальное положение физического лица, в том числе ИП.
На практике налоговые органы также учитывают:
- небольшую просрочку: декларация сдана с опозданием на несколько дней;
- самостоятельное исправление: ошибка найдена и исправлена до того, как её обнаружила налоговая;
- уплату налога и пеней до вынесения решения;
- отсутствие потерь для бюджета: была переплата или налог уплачен в срок;
- тяжёлое финансовое положение компании: убытки, долги по зарплате, кредиты;
- болезнь директора или бухгалтера в период, когда нужно было сдать отчёт;
- социальную значимость бизнеса: рабочие места, работа по госконтрактам;
- добросовестность в прошлом: налоги и отчёты раньше сдавались вовремя.
Каждый довод должен быть подтверждён: справкой, больничным листом, выпиской, платёжкой, бухгалтерской отчётностью. Довод без документа обычно не учитывают.
Когда заявлять
1. В возражениях на акт. Это основной момент. На возражения по акту камеральной или выездной проверки даётся один месяц со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК). Столько же по акту о других нарушениях, например за несданные документы (п. 5 ст. 101.4 НК).
2. При рассмотрении материалов проверки. Вас обязаны известить о времени и месте рассмотрения. Ходатайство можно подать и там.
3. В апелляционной жалобе. Если решение уже вынесено, но не вступило в силу, в течение месяца подают жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 9 ст. 101, ст. 139.1 НК).
Чем раньше заявлено ходатайство, тем больше шансов. Мы работаем на этих трёх этапах, в досудебном порядке.
Как выглядит ходатайство
Это письмо в свободной форме на имя руководителя инспекции. В нём указывают:
- Реквизиты акта или решения и сумму штрафа.
- Обстоятельства, которые вы просите признать смягчающими, каждое отдельным пунктом.
- Ссылки на пункт 1 статьи 112 и пункт 3 статьи 114 НК.
- Просьбу снизить штраф и во сколько раз.
- Список приложенных документов.
Условный пример
ИП на УСН сдал декларацию на четыре месяца позже срока. Налог по ней 150 000 ₽, уплачен тоже с опозданием. Штраф по статье 119 НК: 5% × 4 месяца = 20%, то есть 30 000 ₽.
В возражениях на акт ИП заявил три обстоятельства и приложил документы: в период подачи лежал в больнице, налог и пени уплатил сам до получения акта, раньше нарушений не было. Если налоговая признает их смягчающими, штраф снизится минимум до 15 000 ₽, а при нескольких обстоятельствах может стать и меньше.
Чего снизить нельзя
- Сам налог. Его уменьшает только спор по существу доначисления.
- Пени. Они не зависят от вины и обстоятельств.
- Штраф при отягчающем обстоятельстве снизить труднее: повторное нарушение в течение 12 месяцев увеличивает санкцию вдвое.
Когда штрафа не должно быть вообще
Есть обстоятельства, которые исключают вину (ст. 111 НК). Главные из них:
- нарушение из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;
- вы действовали по письменным разъяснениям Минфина или ФНС, данным вам или неопределённому кругу лиц.
Кроме того, привлечь к ответственности нельзя, если с момента нарушения прошло три года (ст. 113 НК).
Что делать, если штрафов несколько
Когда учёт запущен, штрафы приходят пачкой: за декларации, за расчёты по сотрудникам, за документы по требованию. Тогда выгоднее действовать системно:
- Сдать всё пропущенное и погасить недоимку. Это само по себе смягчающее обстоятельство.
- Подать уточнённые декларации там, где ошибку ещё не нашла налоговая. По ним штрафа за неуплату не будет вовсе.
- По каждому акту заявить ходатайство о снижении.
Так мы и поступаем при восстановлении учёта: ходатайства готовим вместе с отчётами. Посчитать, сколько набежало штрафов и пеней, поможет калькулятор.