Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ действует только для операций из перечня и только при раздельном учёте облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК). Без раздельного учёта входящий НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах (п. 4 ст. 170 НК), а сама льгота становится предметом спора с налоговой. Для бизнеса на УСН с доходом выше 20 млн ₽ это вопрос сотен тысяч и миллионов рублей в год.
Многие отрасли малого бизнеса получили в последние годы законный способ не платить НДС с основных услуг. Это медицина и стоматология, ветеринария с 2025 года, фитнес-клубы, детские центры, ритуальные агентства, управляющие компании и общепит. Но льгота не включается сама. Её нужно правильно оформить и подтвердить учётом, иначе в 2026 году, когда упрощёнка платит НДС с дохода выше 20 млн ₽, ошибка стоит очень дорого.
Что даёт ст. 149 НК и кому она подходит
Статья 149 Налогового кодекса перечисляет операции, которые не облагаются НДС. Для малого бизнеса важнее всего такие пункты:
- медицинские услуги по лицензии (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК);
- ветеринарные услуги, с 2025 года все (подп. 2.1 п. 2);
- присмотр за детьми и кружки для детей (подп. 4 п. 2);
- физкультурно-оздоровительные услуги населению (подп. 14.1 п. 2);
- ритуальные услуги и похоронные принадлежности по перечню (подп. 17 п. 2);
- услуги общепита при выполнении условий (подп. 38 п. 3);
- коммунальные услуги, которые УК и ТСЖ перепродают жильцам (подп. 29 и 30 п. 3).
Почти у каждой льготы есть условия. Медицине и образованию нужна лицензия на конкретный вид работ. Общепиту нужна доля услуг общепита в доходах не меньше 70% за прошлый год, а с 1 апреля по 31 декабря 2026 года кафе на УСН с доходом за 2025 год до 60 млн ₽ освобождены от условия о средней зарплате.
Почему без раздельного учёта льгота не работает
Почти у любого бизнеса есть и льготные, и облагаемые операции. Клиника продаёт косметику и делает немедицинский массаж. Ветклиника держит зоомагазин. Кафе продаёт кофе навынос и пирожные с витрины, а фитнес-клуб сдаёт в аренду помещение массажисту.
Закон требует разделять эти операции в учёте (п. 4 ст. 149 НК). Последствия ошибки описаны в п. 4 ст. 170 НК: входящий НДС по общим расходам нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы. Если же нельзя доказать, какая выручка льготная, налоговая доначисляет НДС на всё.
Сколько стоит ошибка: пример
Клиника на УСН с доходом 30 млн ₽ в год. Из них 26 млн ₽ медицинские услуги по лицензии, 4 млн ₽ косметология без лицензии и продажа уходовых средств.
- При правильном учёте НДС платится только с 4 млн ₽: по ставке 5% это около 190 000 ₽ в год.
- Если продажа косметики и услуги без лицензии смешаны с медициной в одних чеках, налоговая может начислить НДС на всю выручку. По ставке 5% это около 1,43 млн ₽, а к нему штраф 20% и пени.
Разница больше миллиона рублей возникает не из-за ставки, а из-за того, как оформлены касса и договоры.
Как вести раздельный учёт на практике
- Разделите прайс. Льготные и облагаемые услуги должны быть разными позициями с разными кодами. В чеке это видно сразу.
- Настройте кассу. Признак «без НДС» и ставка налога указываются для каждой позиции, а не для чека целиком.
- Разделите договоры. Если клиент покупает пакет, в договоре нужна разбивка по видам услуг.
- Считайте пропорцию. Входящий НДС по общим расходам, например аренде, распределяется пропорционально доле облагаемой выручки за квартал.
- Закрепите метод в учётной политике. Налоговая проверяет, как именно вы распределяете расходы и налог.
Правило 5%: когда можно не распределять
Если доля расходов на необлагаемые операции в квартале не больше 5% от всех расходов, весь входящий НДС за этот квартал можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК). Правило помогает бизнесу, у которого льготные операции разовые. Но считать долю всё равно нужно, и расчёт должен быть в документах.
Чек-лист: всё ли у вас в порядке
- Льгота подтверждена документом: лицензией, реестром или расчётом доли 70%.
- В прайсе и на кассе льготные услуги отделены от облагаемых.
- Есть учётная политика с методом раздельного учёта.
- Пропорция входящего НДС считается каждый квартал.
- Новое направление проверяется на льготу до запуска, а не после.
Чем поможем
Проверим, какая льгота подходит вашей отрасли и выполнены ли её условия, разделим прайс и кассу, пропишем раздельный учёт в учётной политике и будем считать пропорцию каждый квартал. Если раньше учёт не разделялся, восстановим его и исправим декларации раньше, чем вопрос задаст налоговая.