Учредитель может дать своему ООО заём, в том числе беспроцентный: сама сумма займа не доход компании, а экономия на процентах у ООО налогом не облагается. Проценты, которые ООО платит учредителю, облагаются у него НДФЛ, компания удерживает налог как агент. Заём от ООО учредителю опаснее: беспроцентный заём может дать облагаемую материальную выгоду, а невозвратный налоговая переквалифицирует в доход или дивиденды.
Заём между ООО и его учредителем самая частая операция «для своих». Учредитель докладывает деньги в бизнес, когда не хватает на закупку или зарплату, или наоборот берёт деньги из компании «до дивидендов». Обе операции законны, но налоговые последствия у них разные, и ошибки в оформлении дорого стоят.
Учредитель даёт заём своему ООО
Беспроцентный заём. Самый простой вариант. Полученные по договору займа деньги не доход компании (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), это правило работает и на ОСН, и на УСН. Экономия на процентах у организации дохода не создаёт. Возврат займа учредителю тоже не облагается: человек получает назад свои деньги.
Заём под проценты. Проценты для учредителя доход. ООО удерживает с них НДФЛ при выплате и перечисляет в бюджет как налоговый агент. Компания на ОСН и на УСН 15% может учесть проценты в расходах (ст. 269 и пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если учредитель и компания взаимозависимы, процент стоит держать в рыночных пределах.
Что важно в оформлении:
- Письменный договор с суммой, сроком, процентом или условием о беспроцентности.
- Деньги только через банк, с назначением платежа «Предоставление займа по договору № … от …».
- График возврата и реальные возвраты. Заём, который никогда не возвращается, вызывает вопросы и у налоговой, и у банка по 115-ФЗ.
Если возвращать не планируете
Учредитель может простить долг. Если это делается в целях увеличения чистых активов компании, по общему правилу дохода у ООО не возникает (ст. 251 НК РФ). Но удобнее сразу оформить вклад в имущество по ст. 27 закона 14-ФЗ: он не меняет уставный капитал и доли, решение принимает общее собрание, а для компании это не доход.
ООО даёт заём учредителю
Здесь рисков больше.
Беспроцентный или под низкий процент. У учредителя может возникнуть доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Он облагается, если учредитель работник компании или взаимозависимое с ней лицо, например участник с долей больше 25%. Ставку и порядок расчёта выгоды стоит проверять на дату получения займа: правила в этой части не раз менялись.
Заём, который не возвращают. Если сумма висит годами, продлевается без конца или её прощают, налоговая переквалифицирует её в доход учредителя. Доначисляют НДФЛ, а если учредитель ещё и директор, могут посчитать это скрытой зарплатой с взносами.
Наличными из кассы нельзя. Выдавать займы из наличной выручки запрещено правилами Банка России о наличных расчётах. Только безналично или из денег, снятых с расчётного счёта.
Заём или дивиденды
Если цель получить деньги из бизнеса, законный путь это дивиденды или зарплата. Дивиденды облагаются НДФЛ 13% до 2,4 млн ₽ в год и 15% сверх этого, без страховых взносов. Платить их можно, только если чистые активы после выплаты не меньше уставного капитала. Подробнее в статье о дивидендах в ООО, а сравнить варианты в рублях поможет калькулятор «Зарплата или дивиденды».
Частые ошибки
- Деньги учредителя пришли на счёт ООО без договора и без назначения платежа. Налоговая может увидеть в этом выручку.
- Заём учредителю на годы без процентов и без возвратов, при этом прибыль в компании есть, а дивиденды не платят.
- Проценты учредителю выплачены без удержания НДФЛ.
- Займы по кругу между несколькими компаниями одного собственника. Это повод для вопросов от банка.
Если вы регулярно перекладываете деньги между собой и компанией, стоит один раз выстроить схему: сколько через зарплату, сколько через дивиденды, когда уместен заём. Это задача на одну консультацию.